‘Residency’ not ‘domicile’: стратегическая трансформация налоговой системы Великобритании

С 6 апреля 2025 года Великобритания осуществляет фундаментальный пересмотр принципов налогообложения физических лиц, замещая архаичную концепцию «домициля» современным, прозрачным критерием резидентства. Данная реформа, являющаяся наиболее значительной за последние десятилетия, кардинально меняет подходы к обложению доходов, прироста капитала и наследственной массы, оказывая прямое воздействие на финансовое планирование экспатриантов и международно-мобильных состоятельных лиц.

‍

Парадигмальный сдвиг: от «домициля» к «резидентству»

Исторически сложившаяся налоговая «домициль» система UK основывалась на концепции «домициля» — связи человека с определенной юрисдикцией через место происхождения или постоянного проживания. Новая парадигма упраздняет эту сложную и зачастую неоднозначную категорию, делая краеугольным камнем исключительно статус налогового резидента. Это означает, что с 2025 года для целей резидентство Великобритания налог ключевое значение будет иметь исключительно факт резидентства, определяемый по строгому Statutory Residence Test UK, а не страна происхождения или «домициль». Лица, даже с иностранным домицилем, но признанные налоговыми резидентами Великобритании, будут подпадать под новые унифицированные правила.

‍

Новая система налогообложения доходов и прироста капитала

Реформа отменяет прежний режим Remittance Basis, который позволял лицам с нон-дом статусом платить налог на доходы UK иностранцев только с доходов, переведенных в Великобританию. На смену ему вводится новый режим Foreign Income & Gains UK (FIG). Его основная особенность — предоставление временного льготного периода для новых резидентов. Лица, не являвшиеся налоговыми резидентами Великобритании в течение как минимум 10 предыдущих налоговых лет, могут в первые 4 года своего резидентства не платить британские налоги на свои иностранные доходы и прирост капитала, даже при их ремиттировании в Великобританию. По истечении этого льготного периода смена режима non-dom UK приводит к тому, что все мировые доходы и прирост капитала подлежат обложению на общих основаниях, как у обычных резидентов.

‍

Последствия для наследственного (inheritance) налога

Изменения в сфере inheritance tax Великобритания резиденты носят не менее радикальный характер. Ранее этот налог взимался с мировых активов только лиц с британским домицилем. Новая система вводит понятие «долгосрочного резидента» (long-term resident, LTR). Физическое лицо, являвшееся налоговым резидентом Великобритании в течение 10 лет из последних 20, автоматически приобретает статус LTR. Это влечет за собой применение inheritance tax Великобритания резиденты ко всему его мировому имуществу. Кроме того, после прекращения резидентства вводится «tail-период» продолжительностью до 10 лет, в течение которого бывший резидент продолжает нести налоговые обязательства по наследственному налогу в отношении активов, подпадающих под британскую юрисдикцию.

‍

Режим Foreign Income & Gains (FIG) и его стратегические особенности

Временный режим Foreign Income & Gains UK представляет собой ключевой инструмент переходного периода. Его корректное использование требует стратегического подхода:

• Критерии доступа: Режим доступен только для «новых резидентов» — тех, кто не был резидентом Великобритании в течение 10 предыдущих налоговых лет.
• Автоматизм применения: В отличие от предыдущего режима, FIG применяется по умолчанию для соответствующих лиц; для его использования не требуется подача отдельного заявления.
• Ограниченный срок действия: Льгота строго ограничена 4 налоговыми годами, что делает критически важным заблаговременное планирование структуры активов и финансовых потоков на период «пост-FIG».
• Влияние на трасты и структуры: Доходы и прирост капитала, полученные через трасты и иные непрозрачные структуры, также могут подпадать под действие режима, что требует пересмотра существующих схем владения активами.

‍

Практические рекомендации для международных физических лиц

В условиях новой налоговой реальности лицам с международными активами рекомендуется предпринять следующие шаги:

1. Точная диагностика резидентского статуса: Провести формализованную оценку своего статуса с применением Statutory Residence Test UK до и после планируемого переезда.
2. Стратегическое планирование даты въезда: Момент приобретения резидентства должен быть синхронизирован с целями использования 4-летнего льготного периода режим Foreign Income & Gains UK.
3. Аудит структур владения активами: Провести комплексный анализ трастов, холдинговых компаний и иных структур на предмет их соответствия новым правилам и потенциальных налоговых последствий после окончания FIG-периода.
4. Подготовка к полному налогообложению: Заблаговременно, до истечения 4-летнего срока, разработать финансовую стратегию, учитывающую переход к обложению мировых доходов.
5. Учет долгосрочных последствий: Лицам, планирующим длительное пребывание в Великобритании, необходимо осознавать последствия приобретения статуса LTR для целей inheritance tax Великобритания резиденты и планировать наследование с учетом «tail-периода».

‍

Вывод: стратегические импликации перехода к резидентству-ориентированной системе

Отказ от концепции домициля в пользу резидентства знаменует собой модернизацию британской фискальной системы, повышая ее прозрачность и соответствие международным стандартам. Однако эта смена режима non-dom UK кардинально изменяет правила игры для международных инвесторов и экспатриантов. Новая система, будучи более простой в применении, одновременно и менее гибкой. В этих условиях стратегическое налоговое планирование, включающее выбор оптимального момента для приобретения резидентства, реструктуризацию активов и подготовку к пост-льготному периоду, превращается из опционального инструмента в императивное требование для сохранения финансовой эффективности и правовой определенности.

‍