Расширьте границы вашего бизнеса!

База Знаний

КИК: освобождение от налогообложения прибыли

July 12, 2021
Сергей Руденко
Техническая статья

Ты можешь не заметить, что у тебя все идет хорошо. Но налоговая служба тебе об этом «напомнит».

Налогообложение иностранных компаний существует во многих развитых странах мира, таких как Швеция, Великобритания, США, Израиль, Финляндия, Япония, Мексика и т.д.

В 2014 году в России был подписан Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и вторую» Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций). По значимости в налоговой системе государства этот закон является беспрецедентным. Суть его состоит в том, что нераспределенная прибыль КИК приравнивается к доходу ее контролирующего лица и подлежит налогообложению в России. Но существуют определенные условия, при выполнении которых прибыль, полученная от контролируемых иностранных компаний (КИК), освобождается от налогообложения в РФ.  Речь идет о ситуации, когда КИК платит в своей юрисдикции достаточно высокий налог. Больше, чем налог в России, или такой же, который эта компания имела бы в России. Данное освобождение имеет огромное значение для контролирующих лиц оншорных компаний, зарегистрированных в таких юрисдикциях, как Дания, Япония, Великобритания, так как данные юрисдикции имеют, как правило, сопоставимое с Россией налогообложение. Поэтому к компаниям, зарегистрированным в данных юрисдикциях, при определенных условиях применим этот закон о КИК. Однако он не является актуальным для стран с низким налогообложением и для классических офшоров, таких как Ангилья, БВО, Белиз, Гибралтар, Делавер, Доминика, Дубай, Каймановы острова, Коста-Рика, Маврикий, Мальта, Маршалловы острова, Невис, Панама, Сейшельские острова и т.д.

Налоговый кодекс РФ предусматривает различные основания освобождения прибыли КИК от налогообложения. При правильном использовании данного освобождения КИК от налогообложения прибыль иностранной компании облагалась бы налогом в только своей юрисдикции и не облагалась бы налогом в России с контролирующего лица. Таким образом, мы видим, что исключается возможность двойного налогообложения.                

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если выполняются следующие условия:

  • компания не является коммерческой, следовательно, ее прибыль не распределяется между участниками, акционерами и другими лицами;

    Некоммерческий статус иностранной компании определяется по законодательству страны, в которой она учреждена, и по ее учредительным документам.  Эти компании, как правило, бывают образовательные, религиозные, благотворительные и другие профессиональные организации;
  • компания образована с соблюдением всех норм, установленных законодательством государства, которое является членом Евразийского экономического союза ЕврАзЭС и постоянно находится на территории данного государства. (К Евразийскому экономическому союзу относятся такие страны, как Казахстан, Армения, Беларусь, Киргизия). Значит на киргизские, белорусские, армянские, казахстанские компании данный закон не распространяется;
  • эффективная ставка налогообложения данной иностранной компании за определенный период в соответствии с законом для данной организации составления финансовой отчетности за финансовый год составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль компании;

    *эффективная ставка налогообложения на прибыль — это показатель эффективности текущей деятельности предприятия. Именно она дает представление об уровне дохода компании после уплаты всех предусмотренных по закону налогов.

    Эффективная ставка налогообложения зависит от множества факторов. Например, от вида деятельности компании. Иностранной компанией считается та компания, которая зарегистрирована за пределами РФ и ведет свой бизнес там же.

    Эффективная ставка налогообложения может рассчитываться с учетом общей суммы доходов нескольких филиалов.
  • данная КИК является:

    *активной КИК,
    *активной КИК холдинговой или субхолдинговой КИК;
    ** понятие активная иностранная холдинговая компания должна соответствовать нескольким условиям, установленным налоговым кодексом РФ;
  • более 75% уставного фонда принадлежит российскому контролирующему лицу более одного года;
  • доходы у холдинга отсутствуют, пассивная часть доходов не превышает 5% от общей суммы;
  • доля участия хотя бы в одном иностранном предприятии - более 50%;
  • доля участия в других иностранных предприятиях - более 15%;

    **понятие активная иностранная субхолдинговая компания включает в себя иностранную холдинговую компанию, в отношении которой выполнены определенные условия, предусмотренные налоговым кодексом РФ;
  • доля уставного капитала на 75% принадлежит иностранной холдинговой компании более года;
  • доходы у холдинга отсутствуют, пассивная часть доходов не превышает 5% от общей суммы;
  • доля участия хотя бы в одном иностранном предприятии - более 50%;
  • доля участия в других иностранных предприятиях - более 15%;

Признание холдинговой компании активной - это основание для получения освобождения от налогообложения. В новых изменениях налогового кодекса расширен список доходов, которые нельзя считать, как пассивные.

Также в последних изменениях налогового кодекса произошли следующие изменения, касающиеся вопроса налогообложения КИК:

  • изменились сроки подачи уведомления для физических лиц: 30 апреля календарного года, который следует за отчетным периодом;
  • сроки подачи уведомления для юридических лиц: 20 марта следующий за налоговым отчетным периодом года;
  • введены точные критерии активной холдинговой и субхолдинговой компании;
  • определен порядок, по которому определяется финансовый результат операций, использующих производные финансовые инструменты;
  • отрегулирован учет налогов, уплаченных за границей;
  • вклады в имущество компании разрешается забирать без налоговой;
  • при ликвидации или выходе из владения компанией можно вычесть денежный вклад в имущество фирмы из облагаемого налога.

    Важным условием для признания иностранной холдинговой компании активной является отсутствие ее в «черном» списке Министерства финансов РФ

    * в роли контролирующего лица обязательно должна выступать организация, зарегистрированная и осуществляющая свою деятельность на территории РФ;
  • КИК представляет собой банк, страховую компанию, осуществляющую свою деятельность на основании лицензии или иного разрешения, зарегистрированного в уполномоченном органе;
  • КИК является одной из следующих организаций:
  1. эмитентом обращающихся облигаций;
  2. КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с разделом о продукции, лицензионными, концессионными соглашениями и другими на условиях риска.

    Прибыль КИК освобождается от налогообложения при соблюдении всех следующих условий:

    * компания стороной соглашения (контрактов) осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых исключительно в соответствии с контрактами и соглашениями;
    * соглашения, заключенные с иностранным государством, осуществляются на основании лицензии на пользование недр;
    * доля доходов за финансовый год составляет не менее 90% от общей суммы доходов такой организации; по данным ее финансовой отчетности за указанный период либо доходы у такой организации отсутствуют или состоят исключительно из доходов в виде курсовой разницы;
  • КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или акционером оператора этого месторождения;
  • КИК признаются международной холдинговой компанией в соответствии со ст. 24 п 2 налогового кодекса РФ;
  • прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если постоянным местом такой КИК является государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ;
  • для применения освобождения от налогообложения налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией, предоставляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения;
  • документы предоставляются в срок, предусмотренный пунктом 2 статьей 25 пунктом 14 налогового кодекса РФ и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения КИК от налогообложения;
  • прибыль, как и размер убытков организации, исчисляется на основании сведений, содержащихся в ее финансовых отчетах;
  • осуществляется пересчет всех цифровых данных на рубли, в том числе, если расчет был в иностранной валюте;
  • суммарная прибыль либо образовавшиеся убытки должны быть отражены в финансовом отчете;
  • если размер прибыли не может быть подтверждён в финансовом отчете, тогда размер прибыли обязательно должен быть подтверждённым другими документами;
  • освобождения прибыли от налогообложения КИК, предусмотренной законодательством РФ, сохраняет у компании обязанность по уведомлению налогового органа юрисдикции об участии в иностранной компании;    
  • налогоплательщик - контролирующее лицо КИК - вправе не предоставлять документы об освобождении КИК от налогообложения, если такие документы были предоставлены другим налогоплательщиком, контролирующим лицом КИК, являющимся представителем российской организации, через которую реализовано косвенное участие налогоплательщика, использующего право в такой контролируемой иностранной компании.

В налоговый орган РФ нужно предоставить документы, которые подтверждают условия для освобождения от налогообложения.

Вот список основных документов:

  • финансовый отчет КИК за установленный временной период и расшифровка к ней, копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, уставные документы компании;
  • аудиторское заключение;
  • сведения о контролирующим лице;
  • налоговые декларации, справки об уплате налогов;
  • выписки из банковского счета, которые показывают уплату налогов в стране резидентства КИК;
  • данные о получение компанией дивидендов и решения компании о выплате дивидендов;
  • расчеты налогоплательщика, позволяющие сделать вывод о наличии права на освобождения КИК от налогообложения;
  • данные о налогах, удержанных КИК у источников их выплат (как за рубежом, так и в России)
  • сведения о ставках налогообложения в стране резидентства КИК. Это могут быть справки из органов местной власти страны резидентства КИК, выписки из местного законодательства и т.д.;
  • сертификаты налогового резидентства.

    *Внимание! Могут потребоваться и другие документы. Следите за информационными обновлениями!

Осуществления контроля над владельцами КИК:

  • налоговый резидент, осуществляющий контроль над КИК, обязан предоставить в налоговую службу финансовый отчет обо всех КИК, вне зависимости от их доходности или убыточности.

    Ранее отчетность подавалась по фирмам, имеющим прибыль от 10000000 рублей ежегодно, либо для подтверждения, что применяется освобождение от налогообложения. Штраф за непредоставление финансовой отчетности увеличился до 500 000 рублей;
  • ответственность за неуплату налога с прибыли КИК (статья 129.5 налогового кодекса РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей
  • у налоговых органов теперь появилось право делать запрос к налогоплательщику по недостающим документам, которые подтверждают применение освобождения от налогов КИК. Налоговый орган может сделать запрос документов по трем предыдущим периодам. Если налогоплательщик не предоставил документы в течение месяца, то на него накладывается штраф в размере 500000 рублей;  
  • ответственность за непредоставление налоговому органу документов, истребуемых в соответствии с пунктом 1 статьей 25.14.1 налогового кодекса РФ, в срок, установленный пунктом 2 статьей 25.14.1 налогового кодекса РФ, либо предоставление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1000000 рублей.

В России введена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства:

  • в крупном размере – за неуплату налогов в размере от 2,7 млн рублей лишение свободы на срок от 1 года;
  • особо крупном размере – неуплата налогов в размере от 13,5 млн. рублей лишение свободы до 3 лет.

Информацией для суда может послужить не только расследование документов, данные обмена информацией, но и данные из открытых источников: газет, журналов, телевидения, интернета.

Просто нужно думать и искать верные решения.

Внимание! Чтобы не попасть на высокие штрафы и под уголовную ответственность, воспользуйтесь рекомендациями наших специалистов. Обращайтесь по любому из указанных на сайте каналов связи. Ждем ваших обращений!

Одним из самых действенных способов обойти закон о КИК может стать смена налогового резидентства России. Чтобы сменить резиденство, нужно минимум 6 месяцев прожить за рубежом. В этом случае вы избавитесь от лишней налоговой нагрузки и дополнительной отчетности. Также, если вы не хотите менять резиденство России, можно разделить свои активы на небольшие кусочки и наслаждаться пассивными доходами. Если ваши компании будут приносить менее той суммы, которая определена налоговым кодексом РФ, то платить налог не нужно, а нужно лишь отчитываться в налоговом органе о компании;

В следующей статье мы рассмотрим вопросы, связанные с уведомлением об участии в иностранных организациях и уведомлением о контролируемых иностранных компаниях, а также дадим информацию о порядке признания налогоплательщика контролирующими лицами. Оставайтесь с нами!  

Если у вас возникли какие-либо вопросы по данной теме или вы решили зарегистрировать свой бизнес в России, обращайтесь в нашу компанию. Специалисты с многолетним опытом работы в международном праве предоставят вам всю необходимую информацию по законной организации бизнеса в России. Мы поможем быстро решить все ваши вопросы, сохраняя при этом конфиденциальность. Ждем ваших обращений!

Свяжитесь с нами для получения дополнительной информации